案例 | 深究细查挖出小金库

2022年，Ｔ市审计局对某领导干部开展经济责任审计时，经过一个多月艰苦细致的工作，对该领导干部履职情况进行了全面审计，发现了该单位在贯彻上级政策、财政财务管理等方面的风险隐患，制度漏洞和管理缺陷，提出了建设性的意见和建议。审计结束后，Ｔ市审计局和市纪委监委移送案件线索2条，撰写审计要情3篇，全部得到市领导的批示，取得了较好的审计效果。

细微之处，初现端倪

审计组进驻被审计单位后，首先对该单位基本情况进行了细致了解，对其职责范围、内部控制和账务核算有了直观认识。通常镇街收入以一般预算收入和上级拨入的专款为主，但是由于该街道负责管理地处市中心的步行街，存在大额非税收入，需要进行详细审查。

经过对近三年非税收入的分析性复核发现，步行街2020年房租和摊位费收入只占2019年的60%，2021年又恢复到2019年的1.2倍左右。审计组组长刘某不禁心生疑惑，为什么近三年该收入不是持平或者小幅度变动？是否有隐瞒收入或人为调节收入？凭职业敏感，审计组认为里面很可能有问题。为此决定详细审计此事项。

详查细审，未见成效

审计人员首先审查了被审计单位近三年的会计账簿和凭证，发现账面只记录了实际收取的房租和摊位费的记录，审计组没有发现其他有用的信息。所以，审计组又调取了步行街所有房屋和摊位的租赁合同以及房租和摊位费的收据存根和台账。

那天，来送合同的是步行街管委会的工作人员，负责向财政所报账的会计张某，他送合同时对审计组信誓旦旦地说：“我们有专人管理合同，合同到期前两个月就催收房租，确保应收尽收，收到后我们按月汇总交到财政所”。审计组经过核查，果真如张某所言，近三年每个月份的收入，与合同应收款项、收据存根、财政账面的入账金额均核对一致。

厘清思路，分头出击

审计组陷入僵局，仅仅是职业敏感性，感觉存在问题、却没有什么确切线索的情况下，要不要放弃呢？审计组成员展开讨论。

“步行街管委会是每个月向财政上缴收入，如果房租可以按合同在约定固定日期收取，那么摊位费呢？步行街处于市中心，几乎每周都有临时在街上设置的摊位，做促销活动或者临时租用的，那么他们是如何管理的呢？”审计人员小李首先提出疑问。

“现在大家都习惯微信、支付宝支付，那么缴房租的商户会不会也这样做，如果这样做，会转到管委员哪名工作人员那里，在交到财政所之前、资金流向又是怎样的呢？”主审小张也提出关注点。

带着疑问，向分管领导进行了汇报，审计组决定继续一查到底。他们采取兵分两路的方式，一路是去现场，包括查看步行街房屋布局，查看收益权归属步行街管委会的房屋、实际出租和使用情况；向周边摊贩调查，大体了解街内的摊位出租频次；另一路是对其现金进行突击盘点，并与会计人员、收费人员座谈了解。

抽丝剥茧，柳暗花明

现场调查回来的小张兴奋不已：“真是不虚此行呀，步行街商户给我们提供了宝贵信息！”原来，步行街内大型促销活动几乎每周都有，特别是大型节假日，会有多个品牌经销商设点促销，通常每天小型摊位收费800元，大型的1000—2000元，而且当我们提出想看看他们的收据时，所调查的商户直言道，自己店里的生意，又是经常性的向管委会申请办活动，能促销就行了，要啥收据！

而刘某和小李突击盘点现金时，明显看出张会计已经做了相关工作，他边自行盘点边回答问题：“向商家收费时的收款码，是收费员的，收费员提取现金后交给我。管委会发生的零星的维修费、办公费，我向财政所报账回来后也都交给了经办人；向财政所报账时实行了收支两条线。”

保险柜里的现金和张会计刚打印出来的流水账余额一致。但是刘某在按程序打开张会计抽屉检查时，发现一本党史学习教材，本想忽略这本书，但是发现这本书略微有点鼓，翻开一看里面有两沓现金，分别用曲别针夹住还附上一张含糊不清的小纸条写着“某某羽绒服”“某某书摊”，还有几张餐饮发票！张会计的脸色大变，声称这是他自己的私人物品。刘某严肃地回复张会计：“盘点前已经按程序告知，要求将你的私人物品拿出来，现在请你配合我们的工作!”同时，又要求他在电脑上打开收缴流水账的电子文档。

电子版流水账和原来报送到审计组的是一样的，刘某想合计一下收款额，便动手操作电子表格，点击几下赫然发现前面有个sheet1表格，认真一看精神大振，这才是真实的流水账，里面记录了近年来未开收据的收入明细！

一查到底，水落石出

在事实面前，张会计低下了头。审计人员乘胜追击，对其sheet1表格里的收支进行了整理，夯实证据，查明该单位存在以下问题：一是对收缴的摊位费不开收据、收入不上缴60.78万元；二是在财政所报销费用时，虚开社会零活、办公费用发票，套取资金15.86万元；三是非法所得资金均存放在张会计个人银行账户中。以上非法所得款项用于支付招待费、购买食品、支付加班餐等违反“八项规定”精神的费用支出75.30万元。

至此，小金库的来龙去脉完整地呈现在大家面前。Ｔ市审计局第一时间将审计发现的重大问题线索移交至当地纪委监委处理。

启示与体会

1.要本着对审计职业的忠诚和认真细实的工作态度，把握重点环节，一查到底，决不放弃。

2.要有敏锐的职业判断力。在细微之处寻找蛛丝马迹，需要审计人员敏锐的职业判断能力和高度的审计本能反应。

3.保持清晰的审计思路，讲究审计方法。审计的思路和方法要随着审计事项的变化而不断调整，不能停留在就账查账、局限于会计数据的审核，要做到业务数据与财务数据综合分析，账面审查与外面调查相结合。

文 章来源山东省审计厅， 作者单位： 枣庄市滕州市审计局。 版权归作者所有，观点不代表内审网立场。部分 图 文源于网络，已标注作者信息，部分无法查明联系作者及首发来源，旨在促进行业交流共进,仅作学习研究之用，如涉版权或不便分享，后台联系删除。