张华 / 文；内审网 / 整编

在行政事业单位个人所得税审计中应重点关注以下几个方面：

一、关注单位是否履行代扣代缴义务

根据《个人所得税法》第九条规定，个 人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。同时， 《税收征收管理法》第四条规定，纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的 规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。

一是查看单位财务账面有无代扣代缴个 人所得税记录。如通过计算机分析模型“210201其他应交税费-个人所得税”当年 是否有发生额。抽查单位工资收入较高的职工计算每个月份是否应该缴纳个人所得 税而单位未进行代扣代缴。

二是查看单位发放奖金月份有无代扣代缴记录。检查单 位是否存在分多次发放奖金的情况，在选择一次奖金作为全年一次性奖金后其余各 次是否在发放时均与当月工资合并计算代扣代缴个人所得税。

三是查看单位是否存在年终一次性代扣代缴全年个人所得税的问题。根据工资收入取得的时间，检查单 位是否在实际发放当月进行代扣代缴，是否存在平时未代扣代缴，年终一次性代扣 代缴的问题。

二、关注职工个人是否按规定将全口径收入进行纳税申报

一是重点关注工资 奖金、讲课费等是否全额纳入收入总额计算缴纳个人所得税。部分单位未履行代扣 代缴义务，而是要求职工个人自行通过个税app进行个人综合所得申报，应重点检 查职工是否将工资奖金全额填报，从其他单位取得的讲课费等劳务费用是否进行个 人所得税申报。

二是关注除国家规定不能买卖股票和证券投资基金外的普通公职人 员的股息红利所得是否缴纳个人所得税。检查职工个人在取得该部分收入时是否已 被代扣代缴个人所得税，若发放股息红利单位未代扣代缴，职工是否对该部分收入 自行申报进行汇算清缴。

三是关注通讯补贴、公务交通补贴是否纳入收入总额计算 缴纳个人所得税。根据相关规定，个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用 车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计 征个人所得税，具体扣除标准由省税务局制定。在审计实践中，重点关注通讯补贴 和交通补贴计算是否合理。

三、关注单位和个人是否存在违规归集奖金逃避个人所得税高税率档次的问题

根据规定，职工个人取得的全年一次性奖金，在2023年12月31日之前，可选择 不并入当年综合所得，实行单独计税。对于奖金名目较多，单项奖金金额较大的单 位，可能存在人为归集或拆分一次性奖金金额，规避个人所得税累进税率的高税率 档次。

在审计实践中，一是重点关注将分多次发放的多项奖金合并作为全年一次性 奖金的情况。这种情况应只能将其中的一项奖金作为全年一次性奖金单独计算个人 所得税，其余的奖金应在发放单月与工资合并由单位代扣代缴，年终作为综合所得 进行汇算清缴。

二是重点关注将一次发放的奖金人为的拆分为全年一次性奖金和综合所得。这种情况下应将本次发放的奖金全部作为全年一次性奖金计算缴纳个人所 得税。此外，还可以通过奖金发放时间与缴纳个人所得税时间和金额的关系来判断 是否进行归集或拆分。

四、关注职工个人是否办理个人所得税综合所得汇算清缴

根据规定，纳税人 综合所得收入不超过12万元或需补税金额不超过400元或已预缴税额与应纳税额一 致或不申请汇算退税的情况下，无需办理个人所得税年度汇算清缴。在对职工个人 所得税审计过程中，要重点关注未进行个人所得税汇算清缴的职工是否满足上述4 个条件其中之一，特别是对收入总额和需补税金额的判断。

一是关注收入总额中是 否将职工全年取得的各项收入全部纳入其中进行计算，有无漏报的问题，特别是一 些免税的项目是否全额计入工资总额，如单位从工资中代扣代缴的“五险一金”、 公务交通补贴等收入是否计入综合所得收入。

二是关注需补税金额是否按正确的税 率级次进行计算，有无人为选择低税率级次而少计算个人所得税的问题。如在个人 所得税app中人为拆分综合所得和全年一次性奖金，税率降低后计算出的应纳税额 低于400元，以此方式逃避个人所得税综合所得汇算清缴。

节选自张华《浅谈行政事业单位个人所得税审计应关注的重点 》，单位荆门市审计局,文章版权归作者所有，观点不代表内审网立场。部分图文源于网络，已标注作者信息，部分无法查明作者及首发来源，仅作同行学习研究之用，如涉版权，后台联系删除。