高伟明 / 文；内审网 / 整编

一、对集团子公司舞弊审计案例进行分析

（一）案例背景

根据某集团公司总部收到匿名举报：某子公司存在瞒报质量问题私下赔偿补货的情况，同时子公司总经理可能在当地经销商入股，私下配货给经销商牟利的情况，该子公司已不保留私下补货、发货的书面记录，作案手段极为隐蔽。该信息对审计人员来非常具有挑战，匿名举报人没有提供违规违法明确的证据，子公司反侦查能力较强，抹平相关记录。

（二）审计方案

综合各方面信息编制详尽缜密的审计方案。接到公司指令时，审计部长选定经验丰富、为人正派的审计人员，拟定审计严密的审计方案，通知第二天一早有任务前往机场，但没有通知出差地点，并要求不得对外透露出差消息，以免打草惊蛇。在机场候机时，审计部长简要介绍了此行的目的，到达子公司后如何安排，根据审计[内审网注:各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可查阅获取]人员特长和子公司业务熟悉情况合理分工，分析在哪些环节可以获取和固定证据。与此同时海口公司总经理在内的各子公司总经理接到集团公司召开月度例会通知赶回集团总部，为舞弊审计创造了相对较好环境。

（三）审计执行

到子公司厂门亮明检查证件，审计人员立刻分工开展工作：

A审计员对生产园区内正在装车和准备装车的车辆清点，取得装货清单进行核对，核查是否有夹带的情况；

B审计员负责仓库所有成品的盘点，盘点时发现部分批次不一致，部分产品有盘盈的情况；

C审计员对仓库管理人员的电脑进行核查，搜寻到仓库管理考核通报、各类杂七杂八台帐等；

D审计员对仓库近一年的车间叠包工台帐、入库单、叉车工派工单、出库单、出门证、运输回单的资料进行封存。

审计部长联系派驻附近市场督查人员，了解经销商是否存在子公司应补货而尚未补货的情况。正是这一系列分工和安排，为成功查获此次舞弊案奠定了基础。

审计人员对盘点数量和批号差异进行汇总，仓库主任及仓库保管人员仅轻描淡写地反馈是日常仓库发货产生破损短少，故少量成品未入库，造成实物有盘盈和短少，批次差异原因是发货批次不准确产生。核对叠包工台帐、入库单、出库单和经销商运输回单，子公司均作了统一口径处理，不体现差异记录。一时审计进入难于突破的局面，定性为管理问题可以汇报公司，但如果未能揭露因质量问题甚至私下扣除产量谋取私利的问题，对公司产生重大损失。

审计人员对仓库电脑搜集到的电子资料进行排查，抽丝剥茧，找到部分日期盘点差异情况的简要说明，比如对写着“赔付200箱”、“赔付50箱”、“车间欠3000箱”，“备货2000箱”等字样。结合ERP系统车间生产消耗节超情况，系统批次调整记录，核对产品序列号打码和实际入库等情况，掌握确实有实物短少的情况。子公司仓库人员仅说明是经销商退换货、但仓库未能提供退货的记录。审计人员排查仓库实物差异日期的发货记录，交由市场督查人员前往经销商仓库核查。核对大量的经销商收货签收单，有签收数量多于发货数量，并在签收数量上涂改成发货数量，是经销商不小心露出马脚。

（四）审计结果

生产消耗、电子台帐、运输回单等各相关信息综合起来，逐笔抽丝剥茧，核对来龙去脉，舞弊行为越来越清晰，少量产品未入库用于补给经销商损失，为掩盖质量问题未通过质量问题处理流程规范私下补货处理；同时近两年来，每天生产时私自扣下少数产品，发给周边4家经销商谋取非法利益的事实，积少成多统计出来有2万多箱产品。从此次审计业务中，发现以下问题：

一是集团公司给定的车间消耗定额过于宽泛，在生产入库时扣减部分实物不入库，在生产消耗上很难看出来。

二是产品打印批次附带的序列号未有效使用，实物短少未能进行核查原因。

三是仓库产品损耗数量多，无形中增加了公司成本，实物出现盘亏的原因和盘盈产品的去处均未登记，为徇私舞弊提供了便利。

四是根据企查查等企业信用软件，查实经常出现补货的4家经销商中2家有子公司总经理妻子的股份。

根据审计结果，公司免去子公司总经理职务，将总经理移送司法机关进一步处理，将仓库负责人和主要管理人员调离岗位。

（五）审计成效

为此，公司采取以下措施，在全集团推广：

一是要求研究院、质监部、企业管理办公室等部门重新核对车间生产消耗，堵塞定额漏洞。

二是分公司需登记入库产品和序列号差异台帐，说明差异原因。

三是产品入库需车间和仓库签字确认，必须按实际数量入库，不得预先扣除部分产量，出现仓库产品短少需注明原因，区分车间生产问题还是仓储引起的损失，不仅降低仓储损耗成本，也降低徇私舞弊的空间。

四是增加经销商或者供应商时，需做好基础调查，避免内部利益关联人参与其中。

五是集团建立了各子公司负责人定期轮换制度，降低封疆大吏长期主政一方舞弊风险。

二、审计启示

第一，保持高度的审计职业怀疑精神，舞弊审计开展前需做好保密工作。企业集团人员众多关系复杂，办公信息化自动化，针对有组织有预谋有反侦查能力的舞弊犯罪，需避免走路风声，做好审前保密工作。

第二，提前做好舞弊审计项目方案，合理分工配合，及时固定证据。舞弊审计往往事发突然，审计项目负责人更需要设想各项阻力，做好全面的审计方案，及时固定违法违规证据，做好舞弊审计基础工作，以免证据变动或者消失形成不利被动局面。

第三，合理分析和关注舞弊环境，正确评价企业内部控制。运用舞弊三角理论从“压力”，“机会”和“借口”分析研究舞弊产生的因素，分析舞弊的可能出现的环节，根据审计结果建议企业要完善内部管理制度，堵塞漏洞，补好企业健康运营防护网。

第四，重视分析性复核等程序的重要性。运用分析性复核程序寻找舞弊的迹象，根据收集线索和初步判断追加延伸性的审计程序，最常用的审计方法是分析性复核法，是指审计[内审网注:各类审计方法案例报告模板关注公众号内审网可查阅获取]人员通过分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异而获取初步审计线索的方法，有助于识别影响财务报表的异常现象、事项、余额、比例和趋势，以及在详细测试中不易察觉的舞弊迹象，核查出重要的审计线索。

第五，合理运用舞弊审计询问程序的技巧。在进行询问时，应做到谨慎，特别注意不要同有可能涉及舞弊的管理人员讨论舞弊的可能性。可以在平常的审计中设计一些针对舞弊的常规问题，让相关人员解答或者书面问卷调查，这样就不会引起舞弊者的警觉，而审计师也可以从这些问题的解答和问卷中获得重要的审计线索。

第六，运用好审计核查工具。国家企业信用信息公示系统、企查查等企业信用软件，了解内外部单位的基本股权、规模、经营状况，对外投资、法律诉讼等情况，掌握更加全面信息比对分析。

内部审计运用财务管理和内部控制专业技能，通过定期和不定期的内部审计查核活动，至始至终都保持高度职业谨慎，达到检查错误、防弊、改善企业管理、提高企业效率的目的，充分发挥作为企业内部履行监督管理的作用。审计揭露财务会计以及管理中的舞弊问题，对维护国家财经法纪，惩治经济领域中的贪污腐败，打击经济犯罪，维护社会经济秩序，加强廉政建设，改善生产经营管理，规范经济活动都有十分重要的意义。

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